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2017年版全国会计资格考试辅导教材《中级会计实务》出题解答(2)
2018-03-02 1
2017年版全国会计资格考试辅导教材《中级会计实务》出题解答(2)

2017年版全国会计资格考试辅导教材《中级会计实务》出题解答(2)

1. 教材第61页的【例5-2】分析2中,原25%的长期股权投资采用权益法核算,在合并日的原账面价值为93 750 000元(90 000 000+15 000 000×25%)。请问为什么原账面价值不是为86 250 000元(330 000 000×25%+15 000 000×25%)?

解答:按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时,一般认为对被投资单位具有重大影响。本题中,A公司原持有B公司25%的股份,能够对B公司施加重大影响,即对联营企业的投资,应当采用权益法核算对B公司的长期股权投资。权益法下,长期股权投资的初始投资成本(90 000 000元)大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(330 000 000×25%)的,不调整长期股权投资的初始投资成本。因此,合并前,A公司对B公司的长期股权投资初始投资成本为90 000 000元,在此基础上,按权益法核算的长期股权投资原账面价值为93 750 000元(90 000 000+15 000 000×25%)。

2. 教材第70页【例5-12】和【例5-13】,顺流交易和逆流交易的会计处理为什么是相同的?

解答:无论是投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易,还是联营企业或合营企业向投资方投出或出售资产的逆流交易,在交易存在未实现内部交易损益的情况下,投资方采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,都应当抵销该未实现内部交易损益的影响,同时调整长期股权投资的账面价值。

3. 教材103页【例7-2】中,甲公司账务处理的第二个分录中,增值税668 919是如何计算出来的?

解答:根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条有关增值税税率的规定:“(二)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为11%”。因此甲公司转让写字楼应交增值税为6081081×11%=668919元。

4. 教材第147页第6行有“(59 000+125 000)”,请问下这其中的“125 000”是如何得出的,并且“(59 000+125 000)”的含义是什么?

解答:此处125 000是题干给出的债券票面价值总额,即债券到期应当偿还的本金金额。

因为本题中债券利息在每年年末支付,本金到期一次支付,因此在用插值法计算债券实际利率时,第5年底的现金流量为债券本金和当年利息之和,即(125 000+59 000)。


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